Обзор практики применения законодательства об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации

ОБЗОР
практики применения законодательства об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд
Российской Федерации

УТВЕРЖДЕНО
Президиумом Федерального
арбитражного суда Уральского округа
Протокол № 2 от 02.04.2004

Федеральным арбитражным судом Уральского округа проведено изучение практики рассмотрения споров, связанных с применением законодательства об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В соответствии со ст. 26 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации" информируем арбитражные суды о выработанных рекомендациях.

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ не входят в состав единого социального налога и поэтому льготы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации отдельным категориям налогоплательщиков единого социального налога не предоставляются плательщикам страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью (учрежденного общественной организацией инвалидов) задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Решением арбитражного суда, оставленным в силе постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции, заявленные требования удовлетворены.

Оспаривая судебные акты, общество сослалось на не применение судом ст. 234 и подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 239 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Общество полагало, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются составной частью единого социального налога, в связи с этим, правомерно применение положений о льготах по уплате единого социального налога, установленных НК РФ, по отношению к страховым взносам.

Суд кассационной инстанции отклонил доводы заявителя кассационной жалобы исходя из следующего.

В силу положений главы 24 Налогового Кодекса РФ и Федерального Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" взносы на государственное пенсионное страхование (обеспечение) разделены на две части: единый социальный налог и страховые взносы.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии – за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

То есть страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые в Пенсионный фонд Российской Федерации, не входят в состав единого социального налога и не включены в налоговую систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона – № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами (базой для начисления страховых взносов) является объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 239 Налогового Кодекса РФ предусматривает льготу по уплате единого социального налога.

В соответствии с федеральным законом № 167-ФЗ при уплате с того же объекта страховых взносов в Пенсионный фонд РФ аналогичная льгота не предоставляется, поскольку она не предусмотрена вышеуказанным законом.

Следовательно, общество обязано было исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Суд кассационной инстанции оставил решение и постановление арбитражного суда без изменения.

2. Введение Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ" фиксированного платежа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 150 рублей в месяц ухудшает положение плательщиков этих сборов в связи, с чем положение об обратной силе этого закона не подлежит применению.

Орган Пенсионного фонда обратился в арбитражный суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю о взыскании недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ за 12 месяцев 2002 г. в размере 1800 рублей.

Решением арбитражного суда требования удовлетворены частично (недоимка по страховым взносам взыскана с предпринимателя за период с 01.07.2002 по 31.12.2002), исходя из следующего.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального Закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" ответчик является страхователем по обязательному пенсионному страхованию. Согласно п. 1 ст. 28 данного закона обязан уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.

Размер данного фиксированного платежа (150 рублей в месяц) был установлен Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ".

Согласно ст. 16 данного закона, он вступил в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, т.е. 01.07.02, однако действие некоторых его положений (в том числе устанавливающих размер фиксированного платежа) было распространено на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Введение законом фиксированных платежей ухудшило положение ответчика в связи, с чем положение об обратной силе Федерального закона от 29.05.02 № 57-ФЗ не подлежит применению, поскольку противоречит ст. 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, за 2002 год ответчик обязан уплатить в Пенсионный фонд РФ страховые взносы за период с 01.07.2002 по 31.12.2002 в размере 900 рублей (150 x 6 мес.).

Арбитражный суд кассационной инстанции оставил решение суда без изменения.

3. Законом обязанность по уплате фиксированного платежа в бюджет Пенсионного фонда России индивидуальными предпринимателями не производящими выплаты физическим лицам не ставится в зависимость от факта ведения ими предпринимательской деятельности и получения дохода.

Индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд к территориальному отделению Пенсионного фонда РФ с заявлением о признании незаконным требования об уплате в добровольном порядке недоимки по страховым взносам в виде фиксированного платежа за 2002 год.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из отсутствия оснований для уплаты предпринимателем указанной суммы страховых взносов в связи с отсутствием у него дохода от предпринимательской деятельности в рассматриваемом периоде.

Суд кассационной инстанции, отменяя решение суда, указал следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" предприниматели, не выплачивающие доход физическим лицам являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и в силу п. 2 ст. 14 этого же Закона обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Согласно ст. 28 названного Закона указанные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Минимальный размер фиксированного платежа устанавливается в размере 150 руб. за месяц.

При этом Законом обязанность по уплате фиксированного платежа в бюджет Пенсионного фонда РФ индивидуальными предпринимателями не ставится в зависимость от факта ведения ими предпринимательской деятельности и получения дохода.

Факт наличия у заявителя задолженности по страховым взносам в виде фиксированного платежа за 2002 год подтверждается материалами дела.

Следовательно, исходя из вышеуказанных норм права, предприниматель обязан уплатить сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002 год.

4. Оплата стоимости обучения работников в учебных заведениях не относится к выплатам, включаемым в облагаемую базу для уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения штрафных санкций предусмотренных п. 2 ст. 27 Закона РФ № 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" за неполную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Основанием для привлечения к ответственности по п. 2 ст. 27 Закона РФ от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" явились выводы налогового органа о занижении учреждением базы для уплаты стразовых взносов в пенсионный фонд в результате исключения из нее сумм, перечисленных за обучение работников.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа арбитражный суд, исходил из того, что оплата стоимости обучения работников в учебных заведениях не относится к выплатам, составляющим облагаемую базу для уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Суд кассационной инстанции признал вывод суда правильным и соответствующим действующему законодательству.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).

Оплата стоимости обучения не начисляется работнику, в фонд оплаты труда не входит. Соответственно, и не включается в облагаемую базу для исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

5. Действующим законодательством не предусмотрено начисление пени за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Орган Пенсионного фонда обратился в арбитражный суд к обществу с ограниченной ответственностью с заявлением о взыскании пени за нарушение сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Решением арбитражного суда в удовлетворении заявленных требований отказано исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ пенями признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние сроки по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

По смыслу указанной нормы права пени подлежат уплате страхователем в случае образования у него недоимки, т.е. не уплаченной в установленный законом срок суммы страховых взносов, рассчитанных исходя из базы для их начисления по итогам отчетного периода.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 23 и пунктом 2 статьи 24 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ ежемесячно страхователь исчисляет и уплачивает авансовые платежи в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Однако суммы авансовых платежей не являются окончательными и подлежат корректировке по итогам отчетных периодов – первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года (абзац 2 ст. 23 и абзацем 4 п. 2 ст. 24 Закона). Разница между суммами авансовых платежей и суммой страховых взносов, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю (пункт 2 ст. 24 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Таким образом, окончательная сумма страховых взносов определяется по итогам отчетного периода, но не месяца. Этот вывод подтверждается и тем, что согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 24 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, который предоставляется по итогам отчетного периода.

Начисление пени за нарушение срока уплаты ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации действующим законодательством не предусмотрено.

Арбитражный суд кассационной инстанции оставил решение суда без изменения.

6. Органы Пенсионного фонда РФ вправе обращаться в суд с заявлениями о взыскании сумм недоимок и пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ, в том числе образовавшихся на 01.01.2001.

Орган Пенсионного фонда РФ обратился в арбитражный суд с заявлением к предприятию о взыскании сумм недоимок и пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ образовавшихся на 01.01.2001

Отказывая в удовлетворении заявленных требований арбитражный суд, исходил из отсутствия у органов Пенсионного фонда права на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ в силу положений ст. 9 ФЗ № 118-ФЗ от 05.08.2000 "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ...", предоставляющих право на взыскание сумм недоимок, пеней и штрафов по взносам в Пенсионный фонд РФ, образовавшихся на 01.01.2001 только налоговым органам.

Суд кассационной инстанции признал данный вывод ошибочным исходя из следующего.

В силу положений ст. 9 Федерального Закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ…", взыскание сумм недоимок, пеней и штрафов по взносам в Пенсионный фонд РФ, образовавшихся на 01.01.2001, осуществляется налоговыми органами Российской Федерации в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Вместе с тем, с момента вступления в действие Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируются указанным законом.

Статьей 34 названного Закона установлено, что с момента вступления его в силу, федеральные законы, принятые до его вступления в силу и предусматривающие условия и нормы обязательного пенсионного страхования, применяются в части, не противоречащей настоящему Федеральному закону.

Согласно п. 2 ст. 25 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Таким образом, после вступления в силу Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ органы Пенсионного фонда РФ вправе обращаться в суд с заявлениями о взыскании задолженности по страховым взносам и пени в Пенсионный фонд РФ.

При обращении в арбитражный суд органы Пенсионного фонда РФ обязаны доказать сумму недоимки, образовавшейся на 01.01.2001 и обоснованность начисления пени, а также соблюдение досудебного порядка, установленного ст. ст. 70, 46 – 48 Налогового кодекса РФ.

Примечание:Согласно Федеральному закону № 163-ФЗ от 8 декабря 2003года "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" Статью 20 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3341; 2001, N 13, ст. 1147) дополнить частью второй следующего содержания:

"Задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, начисленным пеням и штрафам, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации".

Закон № 163-ФЗ от 08.12.2003 вступает в силу с 1 января 2004 года.

7. Суд отказывает в удовлетворении требований органа Пенсионного фонда РФ во взыскании с лица задолженности по страховым взносам, если налоговым органом уже осуществлены действия по взысканию этой задолженности, поскольку это может привести к двойному взысканию спорной суммы.

Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с предприятия недоимки по страховым взносам в Пенсионный фонд и пени за просрочку исполнения обязанности по уплате указанных страховых взносов.

Решением арбитражного суда, оставленным в силе постановлением суда апелляционной инстанции, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Орган Пенсионного фонда РФ, оспаривая судебные акты, сослался на то, что взыскание недоимки и пени по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ относится к его компетенции в силу ст. ст. 25 и 34 Федерального Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Проверив законность судебного акта, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно п. 2 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" органы Пенсионного фонда РФ вправе обращаться в суд с заявлениями о взыскании задолженности по страховым взносам и пени в Пенсионный фонд РФ.

Вместе с тем в материалах дела имеются доказательства осуществления исполнительных действий по принудительному исполнению постановления налогового органа о взыскании спорной суммы недоимки и пени за счет имущества предприятия.

При таких обстоятельствах суды обеих инстанций обоснованно отказали в удовлетворении заявления территориального органа Пенсионного фонда РФ, так как оно направлено на повторное взыскание спорной суммы взносов и пени.

8. Общие принципы применения ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, установленные главой 15 Налогового Кодекса РФ, действуют, в том числе в области отношений, возникающих в процессе осуществления контроля органами государственных внебюджетных фондов.

Территориальное управление Пенсионного фонда РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью о взыскании финансовых санкций предусмотренных ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" за несвоевременное представление индивидуальных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета. (Обществом не была представлена ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2002 год).

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражный суд исходил из того, что общество неправомерно привлечено к ответственности, поскольку в его действиях отсутствует вина как обязательный элемент состава правонарушения.

Суд кассационной инстанции признал данный вывод правильным.

Законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции РФ, федеральных законов "Об основах обязательного социального страхования", "О трудовых пенсиях", "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", законодательства РФ о налогах и сборах, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно ст. ст. 106, 109 Налогового Кодекса РФ правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние. При отсутствии вины лица в совершении правонарушения оно не может быть привлечено к ответственности. Иные правила применения положений об ответственности за совершение правонарушений Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" не предусмотрены.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно сделан вывод о возможности применения к рассматриваемым правоотношениям упомянутых норм Налогового Кодекса РФ.

Суд кассационной инстанции оставил решение арбитражного суда без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением к обществу о взыскании штрафа по ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в сумме 1009 рублей.

Удовлетворяя заявленные требования частично, арбитражные суды первой и апелляционной инстанции исходили из наличия в действиях общества признаков указанного правонарушения и смягчающих его ответственность обстоятельств, применив ст. ст. 112, 114 Налогового Кодекса РФ.

Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ оспаривая судебные акты, сослалось на недопустимость применения норм Налогового Кодекса РФ об уменьшении размера штрафа в отношении лица, виновного в нарушении законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, т.к. норма вышеназванного Федерального Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ является специальной нормой в системе законодательства о налогах и сборах и предусматривает только жесткую санкцию.

Суд кассационной инстанции отклонил доводы заявителя кассационной жалобы исходя из следующего.

Законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции РФ, федеральных законов "Об основах обязательного социального страхования", "О трудовых пенсиях", "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", законодательства РФ о налогах и сборах, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", правоотношения связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Возможность снижения размера штрафных санкций закреплена в Налоговом кодексе РФ (ст. ст. 112, 114 НК РФ).

Иные правила применения положений об ответственности за совершение правонарушений Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" не предусмотрены.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

При этом в силу подпункта 3 пункта 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, и к смягчающим ответственность могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми.

Согласно пункту 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Арбитражным судом дана надлежащая оценка правонарушению, совершенному обществом, установлено смягчающее ответственность обстоятельство (незначительность просрочки представления сведений).

Таким образом, арбитражным судом законно и обоснованно, в соответствии со ст. ст. 112, 114 НК РФ уменьшен размер взыскиваемого с ответчика штрафа наполовину.

9. Размер штрафа за неполное представление сведений по страховым взносам и страховому стажу определяется от суммы платежей только по тем лицам, сведения по которым не представлены или представлены, но не в полном объеме.

Территориальное отделение Пенсионного фонда РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью о взыскании финансовых санкций за несвоевременное представление индивидуальных сведений по страховым взносам и страховому стажу. Поводом для обращения с заявлением в суд послужил факт привлечения общества к ответственности за представление неполных сведений (без учета 19 работников) по страховым взносам и страховому стажу, предусмотренных Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Частично удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд исходил из того, что по смыслу ст. 17 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" финансовые санкции (10 процентов причитающихся за отчетный период платежей в Пенсионный фонд РФ) следует определять от суммы платежей только в отношении тех лиц, сведения по которым не представлены или представлены не в полном объеме.

Арбитражный суд кассационной инстанции признал данный вывод суда правильным.

Законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции РФ, федеральных законов "Об основах обязательного социального страхования", "О трудовых пенсиях", "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования", законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В соответствии с п. 7 ст. 3 Налогового Кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Иные правила толкования положений об ответственности за совершение правонарушений Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" не предусмотрены.

Указанный подход суда к разрешению рассматриваемого вопроса обеспечивает соразмерность наказания тяжести содеянного и соответствует смыслу положений ст. ст. 241, 243 Налогового Кодекса РФ об осуществлении платежей исходя из налоговой базы и соответствующих вычетов по каждому работнику.

Таким образом, арбитражным судом первой инстанции правомерно сделан вывод о возможности определения размера штрафа от суммы платежей только по тем лицам, сведения по которым не представлены или представлены не в полном объеме.

10. Предусмотренная ч. 1 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ответственность за несвоевременную регистрацию в органе Пенсионного фонда Российской Федерации применима лишь к тем лицам, которые прошли государственную регистрацию после 17.12.2001 (со дня официального опубликования Закона и вступления его в законную силу).

Орган Пенсионного фонда РФ обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя штрафных санкций в сумме 10000 руб. за несвоевременную регистрацию в органе Пенсионного фонда РФ.

Удовлетворяя требования органа Пенсионного фонда РФ, арбитражный суд пришел к выводу о доказанности факта совершения предпринимателем вменяемого ему правонарушения.

Суд кассационной инстанции признал данный вывод ошибочным, исходя из следующего.

В соответствии со ст. 54 Конституции Российской Федерации закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет.

В момент государственной регистрации ответчика действовал Закон РФ от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" в соответствии, с которым был установлен уведомительный характер регистрации индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Ответственности данным законом за несвоевременную регистрацию в качестве страхователя установлено не было.

Предусмотренная ч. 1 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ответственность за несвоевременную регистрацию в органе Пенсионного фонда Российской Федерации применима лишь к тем лицам, которые прошли государственную регистрацию после 17.12.2001 (со дня официального опубликования Закона и вступления его в законную силу).

Поскольку индивидуальный предприниматель прошел государственную регистрацию в органе Пенсионного фонда РФ 31.07.2001, то есть до вступления в силу указанного выше Закона, у арбитражного суда не имелось оснований для удовлетворения заявленных требований.

11. На страхователя, зарегистрированного в органе Пенсионного фонда Российской Федерации по одному из оснований, предусмотренных п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", не может быть возложена юридическая ответственность за нарушение им срока при повторной регистрации в этом же органе по иному основанию.

Отделение Пенсионного фонда РФ обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Принимая судебные акты об отказе в удовлетворении заявленного требования, суд первой и апелляционной инстанций мотивировал их тем, что предприниматель не может быть привлечен к ответственности, поскольку уже состоит на учете в качестве страхователя.

Суд кассационной инстанции признал данный вывод верным, исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно п. 1 ст. 11 данного Закона регистрация страхователей в территориальных органах страховщика является обязательной и осуществляется в тридцатидневный срок: для индивидуальных предпринимателей, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, – со дня государственной регистрации по месту жительства этих физических лиц, а в случае осуществления их деятельности в другом месте – по месту осуществления этой деятельности; для физических лиц, осуществляющих прием на работу наемных работников по трудовому договору или по контракту, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, – со дня заключения соответствующих договоров по месту жительства физических лиц, осуществляющих прием на работу.

На страхователя, зарегистрированного в органе Пенсионного фонда Российской Федерации по одному из оснований, предусмотренных п. 1 ст. 11 вышеуказанного Федерального закона, не может быть возложена юридическая ответственность за нарушение им срока повторной регистрации в этом же органе по иному основанию, поскольку по смыслу п. 1 ст. 11 данного Закона во взаимосвязи с п. 1 ст. 6 страхователь не обязан повторно регистрироваться в одном и том же органе Пенсионного фонда Российской Федерации при наличии указанного в п. 1 ст. 11 настоящего Закона другого основания.

Поскольку предприниматель зарегистрирован в отделении Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя, привлечение его к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 27 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", является неправомерным.